DIS-skatteordning nægtet ved lystfiskersejlads – tonnageskattelovens undtagelse for sports- og fritidsformål

G1 ApS driver erhvervsmæssig lystfiskersejlads med skibet H (registreret i DIS) og bad om bindende svar på, om de ansatte i selskabet – herunder ejeren og rederen A – kan benytte DIS-skatteordningen i sømandsbeskatningslovens § 5. Begrundelsen var, at skibet på hver sejladsdag tilbringer mere end 50 % af sejladstiden uden for 12-sømilegrænsen. Til begge spørgsmål svarede Skatterådet nej, eftersom skibet ikke udelukkende bruges til formål, der kan omfattes af tonnageskatteloven.

G1 ApS er fuldt ejet (100 %) af skibsreder A og har til formål at drive virksomhed med søtransport af personer. Den primære aktivitet i selskabet – som udgør den væsentligste del af skibets sejladser – består i endagssejladser med lystfiskere til en fiskeplads, der ligger X–X sømil fra J-by.

Transporttid ud Ca. 40 min. til 12-sømilegrænsen

Tid på fiskepladsen Ca. 7 timer (fiskeri/langsom fart)

Transporttid hjem Ca. 40 min. inden for 12 sømil

Sejladsdage 2023 93 dage, heraf 90 med lystfiskere

I prisen for turen indgår transport til fiskepositionen, forplejning om bord og slagtning af fisk. Spørger udlejer og sælger desuden fiskeudstyr. En fiskeguide kan bestilles og betales særskilt.

DIS-skatteordningen er en EU-godkendt statsstøtteordning til søtransportsektoren, jf. TEUF artikel 107 og artikel 108, der gennemfører EU-Kommissionens retningslinjer fra 2004 for statsstøtte til søtransport.

Efter sømandsbeskatningslovens § 5, stk. 1 nedsættes en persons samlede indkomstskat forholdsmæssigt med det beløb, der falder på DIS-indkomsten, når følgende betingelser alle er opfyldt:

a Personen har erhvervet lønindkomst

b Lønindkomsten er erhvervet om bord på et dansk DIS-registreret skib, jf. sømandsbeskatningslovens § 2

c Skibet har en bruttotonnage på 20 t eller derover

d Personen er fuldt skattepligtig efter kildeskattelovens § 1 eller begrænset skattepligtig efter kildeskattelovens § 2, stk. 2

Da DIS-ordningens anvendelsesområde er identisk med tonnageskatteordningens, er det afgørende, om aktiviteterne i G1 ApS kan rummes inden for tonnageskattelovens § 6, stk. 1 – og samtidig ligge uden for undtagelsen i § 8, stk. 1, nr. 10.

Hvad kan omfattes af tonnageskatteordningen – § 6

Tonnageskattelovens § 6, stk. 1 omfatter erhvervsmæssig transport af passagerer eller gods (rederivirksomhed) mellem forskellige destinationer med egne, bareboat-chartrede eller time-chartrede skibe.

Hvad er undtaget – § 8, stk. 1, nr. 10

Tonnageskattelovens § 8, stk. 1, nr. 10 udelukker indkomst fra:

Sports-, udflugts- og fritidsformål

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og besvarer begge spørgsmål med "Nej".

Skattestyrelsen og Skatterådet lægger til grund, at G1 ApS' virksomhed primært består i at arrangere endagslystfiskerture, hvor:

Den væsentligste del af tidsforbruget på turene udgøres af fiskeridelen frem for transportdelen

Turene er tilrettelagt med henblik på mest mulig tid til fiskeri frem for transport

Spørger udlejer og sælger fiskeudstyr samt tilbyder fiskeguide og slagtning af fisk

Lystfiskeri er en hobby – transporten varetager et udflugts- og fritidsformål, ikke et trafikbehov