Skatterådet bekræfter succession for overdragelse af ideel andel på 21 % af udlejningsinteressentskab til bror

Skatterådet bekræfter, at Spørger kan overdrage sin ideelle andel på 21 % af H I/S til sin bror med skattemæssig succession efter kildeskatteloven § 33 C. Overdragelsen dækker både en andel på 6 %, der er næringsejendomsvirksomhed (succederet fra Spørgers mor i 2020), og en andel på 15 %, der er aktiv udlejningsvirksomhed. Skatterådet fandt, at ejerkredsens tre søskende selv står for de centrale strategiske beslutninger om udlejningsvirksomheden, og at betingelsen om aktiv udlejning efter aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 7 dermed er opfyldt.

Spørger ejer 21 % af H I/S, et interessentskab, der driver aktiv udlejningsvirksomhed med ejendom 1 som det vigtigste aktiv. Ejerandelen er sammensat af:

Del Erhvervelsestidspunkt Andel Status

Første del 1998 15 % Almindelig udlejning (ikke næring)

Anden del 2020 (med succession fra mor) 6 % Næringsejendomsvirksomhed (succederet status)

De øvrige 79 % ejes af Spørgers to brødre (henholdsvis 64 % og 15 %). Det er en betingelse for overdragelsen, at Bror2 samtidig overdrager sine 15 % til Spørgers bror, hvorefter interessentskabet opløses.

I interessentskabet bygger beslutningsstrukturen på stemmeflerhed (1 % = 1 stemme), hvor salg og pantsætning kræver 75 stemmer, mens ombygninger over 1 mio. kr. kræver 70 stemmer.

For den del af overdragelsen, der angår almindelig udlejning (15 %-andelen), stiller kildeskatteloven § 33 C, stk. 1, 3.-5. pkt., krav om, at der foreligger aktiv udlejningsvirksomhed, sådan som det er defineret i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7.

Betingelserne herfor er:

Ejerkrav: Overdrageren (eller den nære personkreds) skal eje mere end 50 % — her ejer de tre søskende tilsammen 100 %.

Aktivitet: Opgaven med at indgå aftaler af væsentlig økonomisk betydning må ikke overvejende ligge hos en uafhængig tredjemand.

Ejertid: Ejendommen skal have været ejet i mindst 1 år og aktivt udlejet — opfyldt, idet Spørger har ejet den siden 1998.

De tre søskende har internt delt ansvarsområderne mellem sig:

Skattestyrelsen anbefalede et ja og vurderede de to andele hver for sig:

6 %-andelen (næringsejendomsvirksomhed)

Da Spørger ved erhvervelsen i 2020 succederede i sin mors næringsstatus, er denne andel en selvstændig næringsejendomsvirksomhed. Fordi Spørger overdrager hele sin næringsejendomsvirksomhed (den eneste hun driver), kan det ske med succession efter kildeskatteloven § 33 C. Reglerne om aktiv udlejningsvirksomhed gælder ikke for denne del, eftersom fortjenesten beskattes efter statsskattelovens § 4 (næring) og ikke efter ejendomsavancebeskatningsloven.

For næringsejendomme er succession mulig, når man overdrager hele næringsejendomsvirksomheden, en ideel andel heraf eller en andel, der i sig selv udgør en selvstændig næringsejendomsvirksomhed, jf. Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.6.7.2.

15 %-andelen (almindelig udlejning)

Fortjenesten er her omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven. Eftersom søskendekredsen selv beslutter lejeniveau, væsentlige lejevilkår, ombygninger og finansiering — og G1 kun udfører administrative opgaver efter instruks — er der tale om aktiv udlejning efter ABL § 34, stk. 7.

Skatterådet tilslutter sig Skattestyrelsens indstilling og begrundelse i det hele.

Skatterådet bekræfter, at Spørger kan overdrage sin ideelle andel på 21 % af H I/S til sin bror med skattemæssig succession, jf. kildeskatteloven § 33 C.

Personkreds: Overdrager (Spørger) og erhverver (broderen) er søskende og fuldt skattepligtige til Danmark.

Fortjeneste: Spørgers ejendomsavance og genvundne afskrivninger udgør positive beløb for både 6 %-andelen og 15 %-andelen.

Aktiv udlejning: Søskendekredsen træffer centrale strategiske beslutninger (lejeniveau, lejevilkår, ombygninger, finansiering). G1's administrative opgaver ændrer ikke herpå.

Næring: Hele Spørgers næringsejendomsvirksomhed (6 %) overdrages.