Skatterådet bekræfter: Fast tinglysningsafgift ved omdannelse af virksomhedspant fra skadesløsbrev til ejerpantebrev uden underpantsætning

Afgørelsen bekræfter, at en virksomhed kan omdanne et eksisterende virksomhedspant i form af et skadesløsbrev til et ejerpantebrev på tilsvarende vilkår mod alene at betale fast tinglysningsafgift på 1.850 kr., også selvom ejerpantebrevet ikke underpantsættes med det samme. Skatterådet slår desuden fast, at det ikke ændrer på, at der er tale om et 'tilsvarende pantebrev', når tidligere tinglyste begrænsningsvilkår i en påtegning fjernes, så længe hovedstol og aktivtyper er uændrede.

Spørgeren bad om afklaring af to sammenhængende problemstillinger om omdannelse af et virksomhedspant i form af et skadesløsbrev til et ejerpantebrev:

Afgift ved manglende underpantsætning: Kan der nøjes med fast tinglysningsafgift på 1.850 kr. efter tinglysningsafgiftslovens § 5, stk. 5, jf. § 7, når et virksomhedspant ved ejerpantebrev ikke underpantsættes på etableringstidspunktet?

Betydning af fjernelse af begrænsningsvilkår: Bevirker det, at vilkår fra en tidligere tinglyst påtegning (som begrænsede og præciserede panterettens omfang over for tredjemand) udelades, at pantebrevet ikke længere anses for 'tilsvarende', så der skal betales fuld variabel afgift?

Spørgeren havde tinglyst et virksomhedspant i form af et skadesløsbrev af XX november 2022 med sikkerhed i uregistrerede motorkøretøjer (jf. tinglysningslovens § 47 c, stk. 3, nr. 3) og en hovedstol på XX.000.000 kr. Pantebrevet rummede Justitsministeriets almindelige betingelser for virksomhedspant.

Den XX august 2023 blev der tinglyst en påtegning, hvis vilkår begrænsede og præciserede panteretten:

Panteretten blev afgrænset til køretøjer finansieret eller godkendt af kreditor via særskilte låneaftaler

Kreditor erklærede at respektere importører/leverandørers ejendomsforbehold

Virksomhedspantet omfattede ikke uregistrerede køretøjer leveret af G1 og G2 med ejendomsforbehold

Kreditor (banken) ønskede skadesløsbrevet frigivet. Spørgeren ville erstatte det med et ejerpantebrev med sig selv som både kreditor og debitor, hvor:

Spørgeren mente, at begge spørgsmål skulle besvares med 'Ja':

Det følger af tinglysningslovens § 5, stk. 5, at et virksomhedspant efter et skadesløsbrev kan afløses af et virksomhedspant efter et ejerpantebrev på tilsvarende vilkår mod alene at betale en fast afgift på 1.850 kr.

Der findes ikke et vilkår om, at ejerpantebrevet skal være underpantsat, for at reglen kan bruges

At påtegningens ordlyd fjernes, udvider ikke pantet i forhold til det, der blev betalt afgift for, da selve skadesløsbrevet blev tinglyst i november 2022

Formålet med tinglysningsafgiftslovens § 5, stk. 5 er, at pantet ikke må udvides — og det sker ikke her, eftersom aktivtype og beløb er uændrede

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmål 1 besvares med 'Ja', og begrundede det således:

Fortolkning af 'tilsvarende pantebrev'

Af forarbejderne til lovforslag nr. 560 af 24. juni 2005 følger to betingelser for, at der foreligger et 'tilsvarende pantebrev':

Samme beløbsmæssige størrelse (hovedstol) Ja — hovedstolen er XX.000.000 kr. i begge pantebreve

Samme aktivtyper (ikke pant i andre eller flere) Ja — begge pantebreve omfatter 'Motorkøretøjer, der ikke er eller tidligere har været registreret' (jf. tinglysningslovens § 47 c, stk. 3, nr. 3)

Underpantsætning ikke et krav

Skatterådet tilsluttede sig Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og besvarede spørgsmålet med 'Ja'.

Der skal kun betales en fast tinglysningsafgift på 1.850 kr. ved tinglysning af et virksomhedspant ved ejerpantebrev med Spørger som både kreditor og debitor, når der ikke sker en aktuel underpantsætning, og uden den vilkårsændring, som fremgår af det tidligere virksomhedspant.

Skatterådets afgørelse bygger på følgende regler:

Tinglysningsafgiftsloven § 5, stk. 1: Hovedreglen — afgift på 1.850 kr. + 1,5 % af det pantsikrede beløb

Tinglysningsafgiftsloven § 5, stk. 5: Særregel for virksomhedspant — ved tinglysning af skadesløsbrev eller ejerpantebrev, der giver virksomhedspant på vilkår om aflysning af et tilsvarende pantebrev, beregnes afgiften efter § 7 (fast afgift). Betingelser: (1) erklæring om omfattet af reglen, (2) nyt pant anmeldes før aflysning af tidligere pant, (3) tidligere pant aflyses senest 60 dage efter tinglysning af nyt pant

Tinglysningsafgiftsloven § 7: Fast afgift på 1.850 kr.