Skatterådet: Forudfakturering af rengøringsydelser til Metrodrift – Kunstigt arrangement afvises (Nej til spørgsmål 1)

Skatterådet tog stilling til en anmodning om bindende svar fra et selskab, der påtænker at byde på driften af Københavns Metro i en periode på 12-15 år, og som ønskede bekræftet en forudfaktureringsmodel for rengøringsydelser. Modellen gik ud på, at et helejet indkøbsselskab forudfakturerede samtlige rengøringsydelser til et helejet serviceselskab for hele kontraktperioden, hvorefter serviceselskabet — efter 1-5 år — fællesregistreredes med Spørger for moms. Skatterådet svarede nej til det centrale spørgsmål om forudfaktureringen og begrundede det med, at transaktionsstrukturen er et kunstigt arrangement, der ikke afspejler den økonomiske og forretningsmæssige virkelighed; de resterende seks spørgsmål blev derfor besvaret med bortfald.

Spørger er stiftet med henblik på at byde på driften og vedligeholdelsen af Københavns Metro for Metroselskabet I/S. Kontraktperioden forventes at vare 12 år med mulighed for forlængelse i yderligere 3 år. Spørgers primære indtægter vil bestå af momsfritaget persontransport, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 15, samt en mindre andel momspligtige aktiviteter (salg af reservedele og ad hoc konsulentydelser).

Spørger ønsker at etablere følgende helejet koncernstruktur:

Spørger Overordnet operatør; drifts- og vedligeholdelsesaftale med Metroselskabet I/S

Indkøbsselskab Indkøb af rengøringsydelser og øvrige varer fra eksterne leverandører; udelukkende momspligtige leverancer

Serviceselskab Sikrer metrotogenes rengøring; videreleverer rengøringsydelser til Spørger

Da Spørger primært leverer momsfritaget personbefordring, vil Spørger alene have ret til en begrænset momsfradragsret på sine driftsomkostninger efter Momsloven § 38, stk. 1.

Spørger fremlagde to setups og stillede i alt 7 spørgsmål:

Setup 1 – Intern forudbetaling:

Indkøbsselskabet indkøber rengøringsydelser løbende fra ekstern leverandør og tager fuldt fradrag.

Indkøbsselskabet forudfakturerer samtlige rengøringsydelser for hele kontraktperioden (12-15 år) til serviceselskabet på én gang. Serviceselskabet betaler straks via mellemregningskonto.

Serviceselskabet tager fuldt fradrag for momsen på faktureringstidspunktet.

Serviceselskabet leverer løbende rengøringsydelser til Spørger.

Spørger gjorde gældende, at de formelle betingelser for forudfakturering var opfyldt:

"Det er afgørende, at alle 'relevante enkeltheder' vedrørende de fremtidige ydelser kendes på tidspunktet for faktureringen, jf. EU-Domstolens afgørelse C-419/02, BUPA Hospitals."

Der foreligger en detaljeret aftale med klart definerede ydelser, leveringsbetingelser og betalingsvilkår.

Prisen er fastsat til markedsvilkår (indkøbsprisen + markup), jf. Momsloven §§ 28-29 om handel mellem interesseforbundne parter.

Transaktionen er momsneutral, da indkøbsselskabet afregner udgående moms, mens serviceselskabet afløfter indgående moms.

Betalingen via en mellemregningskonto bør ikke have selvstændig betydning for leveringstidspunktet — det er kun betalingens form.

Skattestyrelsen accepterede som udgangspunkt, at forudfakturering teknisk set kan opfylde Momsloven § 23, stk. 2, med henvisning til SKM2015.239.SR (bustransport, 8-12 år) og SKM2009.423.SKAT (gravstedsvedligeholdelse op til 20 år).

Skattestyrelsen vurderede dog, at transaktionsstrukturen som helhed ikke afspejler den ekonomiske og forretningsmæssige virkelighed:

"Den ekonomiske og forretningsmæssige virkelighed ses derimod at være, at de eksterne leverandører leverer de omhandlede rengøringsydelser direkte til Spørger, som alene er berettiget til en begrænset momsfradragsret af disse omkostninger efter momslovens § 38, stk. 1."

De centrale elementer i Skattestyrelsens vurdering:

Forudfakturering af rengøringsydelser for op til 15 år Forretningsmæssigt usædvanligt i underleverandørforhold

Prisfastlåsning uanset prisudsving over 15 år Afviger fra sædvanlig markedsadfærd

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse i sin helhed.

Spørgsmål 1 — Nej: Indkøbsselskabets forudfakturering af rengøringsydelser til serviceselskabet for hele kontraktperioden opfylder ikke betingelserne i Momsloven § 23, stk. 2, fordi transaktionen udgør et kunstigt arrangement. Leveringen af rengøringsydelserne må momsmæssigt anses for sket direkte fra de eksterne leverandører til Spørger. Indkøbsselskabet kan ikke anses for en afgiftspligtig person.

Spørgsmål 2-7 — Bortfalder: Da leveringen momsmæssigt sker direkte fra de eksterne leverandører til Spørger, og der momsmæssigt skal ses bort fra transaktionerne gennem indkøbsselskabet og serviceselskabet, er der ikke grundlag for at besvare de øvrige spørgsmål om:

Indkøbsselskabets fradragsret (spm. 2)

Serviceselskabets fradragsret (spm. 3)

Investeringsgodeklassifikation (spm. 4)