Skønsmæssig fastsættelse af salgsmoms på baggrund af bankindsætninger og nægtelse af udokumenteret fradrag for købsmoms – tømrervirksomhed

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens skønsmæssige fastsættelse af salgsmoms til 167.700 kr. for 4. kvartal 2024 og 80.691 kr. for 1. kvartal 2025 for et tømrer-ApS, der ikke havde angivet moms rettidigt. Selskabet var ikke i stand til at godtgøre, at indsætninger på 1.241.953 kr. på bankkontoen ikke var momspligtig omsætning. Det angivne købsmomsfradrag på 121.215 kr. for 4. kvartal 2024 nægtes, fordi der hverken var fremlagt fakturaer eller anden dokumentation.

Der er tale om et ApS, der blev stiftet den 13. september 2022 med to ligeværdige kapitalejere og registreret under branchekode 433200 Tømrer- og bygningssnedkeraktiviteter. Selskabet har været momsregistreret med pligt til kvartalsvis afregning.

For hverken 4. kvartal 2024 eller 1. kvartal 2025 indberettede selskabet moms rettidigt, og Skattestyrelsen fastsatte derfor momstilsvaret foreløbigt til:

4. kvartal 2024 37.000 kr.

1. kvartal 2025 29.000 kr.

Som led i en landsdækkende kontrol af virksomheder med manglende momsangivelser var selskabet blevet udtaget til kontrol.

Eftersom selskabet ikke reagerede på Skattestyrelsens materialeindkaldelse af 29. april 2025, indhentede Skattestyrelsen kontoudtog direkte fra selskabets bankforbindelse.

I kontrolperioden 1. oktober 2024 – 31. marts 2025 konstaterede Skattestyrelsen indsætninger på i alt 1.241.953 kr. på selskabets konto, fordelt sådan:

4. kvartal 2024 838.500 kr. 167.700 kr.

1. kvartal 2025 403.453 kr. 80.691 kr.

I alt 1.241.953 kr. 248.391 kr.

Posteringsteksterne på indsætningerne kan direkte knyttes til udstedte fakturaer (fx "FAKTURA 148", "Faktura 172", "FAKTURA 192") foruden visse tilbageførsler fra en udenlandsk finansinstitution.

Den 16. maj 2025 indberettede selskabet moms for 4. kvartal 2024 med salgsmoms på 163.891 kr. og købsmomsfradrag på 121.215 kr. (momstilsvar 42.676 kr.), men Skattestyrelsen fastsatte salgsmomsen skønsmæssigt efter opkrævningsloven § 5, stk. 2 til 167.700 kr. og nægtede hele købsmomsfradraget.

Selskabets repræsentant har gjort gældende, at momsen for 4. kvartal 2024 og 1. kvartal 2025 skal fastsættes som angivet. Som eneste begrundelse er anført, at selskabet har ret til købsmomsfradrag svarende til det angivne, og at der findes sædvanlige købsbilag, som vil blive eftersendt "snarest muligt".

Skattestyrelsen holdt fast i afgørelsen og påpegede, at der hverken under kontrolforløbet, ved afgørelsen eller under klagesagen var modtaget regnskabsmateriale, fakturaer eller anden dokumentation. Skattestyrelsen opfordrede fortsat selskabet til at indsende dokumentation, der opfylder fakturakravene i momsbekendtgørelsens kapitel 12.

Både juridiske og fysiske personer, der udøver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der svares afgift af leverancer mod vederlag, jf. § 4, stk. 1.

For at have fradrag for indgående afgift er det en betingelse, at varer og ydelser udelukkende bruges til virksomhedens momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37, stk. 1. Dokumentationen skal foreligge i form af fakturaer, der lever op til kravene i momsbekendtgørelsens § 81.

Lever regnskabet ikke op til kravene i momslovens § 55, kan afgiften ansættes skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

I SKM2025.138.BR slog byretten fast, at opkrævningslovens § 5, stk. 2, ikke giver et udokumenteret momsfradrag. Det fremgår desuden af momssystemdirektivets art. 178, at den afgiftspligtige for at kunne udøve fradragsretten skal have en faktura, der er udstedt efter direktivets art. 226, og at det er den afgiftspligtige, der skal godtgøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt, ved at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms.

Eftersom der hverken under Skattestyrelsens kontrol eller under klagesagen er fremlagt regnskabsmateriale eller andre oplysninger, der kan ligge til grund for en opgørelse af momstilsvaret, finder Landsskatteretten, at virksomhedens momstilsvar kan ansættes skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Fordi selskabet i 4. kvartal 2024 og 1. kvartal 2025 har været registreret med CVR-nummer under branchekoden tømrer- og bygningssnedkervirksomhed, og fordi der gennem hele perioden løbende er indgået betydelige beløb på selskabets bankkonto — herunder indsætninger, der efter posteringsteksterne kan knyttes til udstedte fakturaer — finder Landsskatteretten, at det er selskabet, der har bevisbyrden for, at indsætningerne ikke er vederlag for leverancer som led i selvstændig økonomisk virksomhed, jf. SKM2013.537.ØLR.

Selskabet har ikke godtgjort, at indsætningerne på i alt 1.241.953 kr. hidrører fra allerede beskattede midler eller fra midler, der ikke skal medregnes ved opgørelsen af momspligtig omsætning. Det er heller ikke dokumenteret, at nogen af indsætningerne angår tilbagebetalinger eller andre ikke-momspligtige beløb. Skattestyrelsen har derfor med rette behandlet indsætningerne som momspligtig omsætning inkl. moms.