Hovedpunkt
En svensk statsborger, der er ansat i et dansk selskab (G1), bad om afklaring af fire spørgsmål om sin skattemæssige stilling som Øresundspendler. Skatterådet bekræftede, at ophold på skiftende hotelværelser i 2025 ikke medfører fuld skattepligt, mens leje af en tidsubegrænset lejlighed i 2026 gør det – og at skattemæssigt hjemsted derefter er Sverige, samtidig med at Danmark som arbejdsgiverland har beskatningsretten til hele lønindkomsten via Øresundsaftalen.
Faktiske forhold – Svensk pendler med ny ansættelse i dansk detailkæde
Spørger er svensk statsborger og bor i Sverige, hvor han sammen med sin partner ejer en fællesbolig (ca. 100 m²) i Y2-by. Derudover har han en 20 %-ejerandel i en ejendom i Y3-område. Både partner, familie, venner og fritidsinteresser befinder sig i Sverige.
Fra primo 2025 skiftede Spørger fra ansættelse i det svenske datterselskab G2 til ansættelse i det danske moderselskab G1, der ligger i Y1-by. Lønnen er x.xxx.xxx kr. årligt og bygger på en tidsubegrænset kontrakt.
Opholds- og arbejdsmønster (primo 2025 – primo 2026):
Kategori Danmark Sverige Øvrige lande
Opholdsdage (inkl. rejsedage) 107 300 —
Arbejdsdage 106 108 2 (Frankrig)
Spørgsmål 1 og 2 – Ingen bopæl i 2025 ved hotelværelser, men fuld skattepligt fra 2026 ved tidsubegrænset lejemål
Spørgsmål 1 – Ingen fuld skattepligt i 2025
Fuld skattepligt forudsætter bopæl i Danmark, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, eller et sammenhængende ophold på mindst 6 måneder, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2.
Skattestyrelsen fastslår, at rådighed over skiftende hotelværelser, der bookes løbende, ikke udgør bopæl, eftersom rådigheden over det enkelte hotelværelse kun er kortvarig. Der foreligger heller ikke et sammenhængende ophold på 6 måneder, da Spørger hver uge rejser hjem til sin partner i Sverige. Begge konklusioner ligger på linje med SKM2024.433.SR og SKM2015.114.SR.
Spørgsmål 2 – Fuld skattepligt fra 2026
Når Spørger i 2026 lejer en lejlighed tidsubegrænset i Danmark, får han bopæl, hvilket er en nødvendig og tilstrækkelig betingelse for fuld skattepligt, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. § 7, stk. 1. Skattepligten kræver desuden ophold, og fordi Spørger løbende arbejder i Danmark for G1, kan hans ophold ikke anses for kortvarige ophold på grund af ferie eller lignende – selvom hvert enkelt ophold varer under 3 måneder og samlet under 180 dage.
Spørgsmål 3 – Skattemæssigt hjemsted i Sverige ved dobbeltdomicil fra 2026
Fordi Spørger fra 2026 er fuldt skattepligtig i både Danmark og Sverige, skal det skattemæssige hjemsted afgøres efter den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 4, stk. 2.
Litra a) – Fast bolig til rådighed og midtpunkt for livsinteresser
Spørger vil have fast bolig til rådighed i begge stater: den tidsubegrænsede lejebolig i Danmark og ejerboligen i Y2-by i Sverige. Begge boliger er af vedvarende karakter og står til rådighed hele tiden. Der foretages derfor ingen opsplitning ud fra en enkelt bolig.
Vurderingen af midtpunkt for livsinteresser:
Tilknytningsmoment Danmark Sverige
Ansættelse og løn ✅ G1, x.xxx.xxx kr. —
Spørgsmål 4 – Danmarks beskatningsret til hele lønindkomsten efter Øresundsaftalen
Den nye dansk-svenske Øresundsaftale (Lov nr. 1176 af 19. november 2024) trådte i kraft den 29. december 2024 og har virkning fra 1. januar 2025 (artikel 8).
Artikel 1 i Øresundsaftalen: Arbejde, der normalt udføres i arbejdslandet (Danmark) for en arbejdsgiver hjemmehørende i Danmark, skal anses for udført i Danmark – selvom det faktisk delvist udføres i bopælslandet (Sverige) eller tredjeland – men kun hvis arbejdet i Danmark udgør mindst halvdelen af arbejdstiden i hver 12-måneders periode.
Betingelserne er opfyldt i den foreliggende sag:
Betingelse Opfyldelse
Arbejde i DK ≥ 50% af 12-månedersperiode ✅ (106 arbejdsdage + ~41 feriedage i DK = >50%)
Arbejde i tredjeland er tjenesterejse/lejlighedsvis ✅ (2 dage i Frankrig)
Skatterådets afgørelse – Alle fire spørgsmål besvaret bekræftende
Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og besvarer samtlige spørgsmål med »Ja«:
Ja – Spørger er ikke fuldt skattepligtig til Danmark i 2025, eftersom ophold på skiftende hotelværelser, der bookes løbende, ikke udgør bopæl, og de ugentlige hjemrejser til Sverige bryder et eventuelt sammenhængende 6-måneders ophold.
Ja – Spørger bliver fuldt skattepligtig til Danmark fra 2026, når han lejer en lejlighed tidsubegrænset og løbende arbejder erhvervsmæssigt her.
Ja – Spørger er skattemæssigt hjemmehørende i Sverige fra 2026, da midtpunktet for livsinteresser ikke kan fastlægges entydigt, men Spørger sædvanligvis opholder sig i Sverige (ca. 300 dage mod ca. 107 dage i Danmark), jf. den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 4, stk. 2, litra b).
Ja – Danmark har beskatningsretten til hele Spørgers lønindkomst fra G1 efter Øresundsaftalens artikel 1, eftersom arbejdet i Danmark udgør mindst halvdelen af arbejdstiden i enhver 12-måneders periode, når feriedage tæller med som arbejdsdage i Danmark.
Forbehold: Skattestyrelsens vurdering bygger på, at det beskrevne opholds-, arbejds- og feriemønster rent faktisk fastholdes løbende. Hvis mønsteret ændres, kan svaret ikke lægges til grund.