Momsfritagelse for erhvervsrettet danskundervisning til flygtninge i landbrug og rengøringsbranchen

H1 ApS bad Skatterådet om bindende svar på, om selskabets erhvervsrettede danskundervisning til flygtninge fra Y1-land, der er beskæftiget i landbruget eller rengøringsbranchen, er momsfritaget som faglig uddannelse efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3. Skatterådet bekræftede momsfritagelsen, eftersom den branchespecifikke terminologi og fokusset på sikkerhedsprocedurer opfylder det lempeligere krav om 'et hovedsageligt erhvervsmæssigt sigte', der trådte i kraft 1. januar 2026. Som følge af det bekræftende svar på spørgsmål 1 bortfaldt spørgsmål 2 om fritagelse for deltagere under 30 år.

H1 ApS udbyder online undervisning i erhvervsrelevant dansk til borgere fra Y1-land, der bor i Danmark — fortrinsvis flygtninge. Der undervises to gange ugentligt i lektioner af én times varighed, og et gennemsnitligt forløb strækker sig over ca. fire måneder. Deltagerne er privatpersoner, som selv afholder udgiften til undervisningen.

Undervisningen er opdelt i to specialiserede brancheforløb:

Forløb Målgruppe Eksempler på fagtermer

Landbrugsforløb Borgere fra Y1-land i svineproduktion/kvægbedrift «fodringsplan», «malkerutine», «yverbetændelse», «karantæneområde»

Rengøringsforløb Borgere fra Y1-land i rengøringsbranchen «afkalkning», «rengøringsplan», «farepiktogrammer», «sikkerhedsdatablad», «PH-værdi»

Begge forløb dækker fire faglige elementer: (1) mundtlig kommunikation med kunder, (2) skriftlig kommunikation på arbejdspladsen, (3) faglig kommunikation med kollegaer og ledelse, samt (4) forståelse af faglige tekster og sikkerhedsinformation.

Den centrale retlige ramme er Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3, der implementerer momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra i. Begrebet «faglig uddannelse» er nærmere afgrænset i artikel 44 i Rådets gennemførelsesforordning (EU) nr. 282/2011 som undervisning med direkte tilknytning til et erhverv eller enhver undervisning med henblik på erhvervelse eller ajourføring af viden med erhvervsmæssigt sigte.

Med styresignalet SKM2025.454.SKTST (virkning fra 1. januar 2026) lempede Skattestyrelsen den hidtidige danske praksis:

Tidligere krav (til og med 31. december 2025): Undervisningen måtte udelukkende have et erhvervsmæssigt sigte.

Nyt krav (fra 1. januar 2026): Undervisningen skal hovedsageligt have et erhvervsmæssigt sigte — undervisning kan altså i mindre grad kunne anvendes privat, uden at fritagelsen afskæres.

I SKM2026.24.SR (forhandlingsteknik for tillidsvalgte) præciserede Skatterådet, at kravet om «erhvervsmæssigt sigte» betyder, at den opnåede viden skal kunne bruges i forbindelse med udøvelsen af et erhverv eller en profession, men at undervisningen ikke behøver at have direkte tilknytning til ét bestemt erhverv. Almen og generel undervisning er derimod ikke faglig uddannelse.

Sideløbende hermed indførte LOV nr. 1783 af 29/12/2025 «uddannelse af børn og unge under 30 år» som ny momsfritaget kategori i § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt., bl.a. som følge af EU-Domstolens underkendt af dansk enkeltfagsundervisningspraksis.

Spørger argumenterede for, at begge spørgsmål burde besvares bekræftende:

Ad spørgsmål 1 — faglig uddannelse: Undervisningen er rettet mod konkrete erhverv (landbrugssektoren og rengøringsbranchen) og gør deltagerne i stand til at forstå og efterleve de arbejdsinstrukser, sikkerhedskrav og regler, der kræves for at udføre arbejdet forsvarligt. Med sit erhvervsrettede og funktionelle indhold adskiller undervisningen sig fra almen danskundervisning og opfylder derfor kravet om «et hovedsageligt erhvervsmæssigt sigte» efter SKM2025.454.SKTST.

Spørger fremhævede desuden, at § 13, stk. 1, nr. 3, 3. pkt. — som gør kursusvirksomhed momspligtig, når den primært retter sig mod virksomheder og institutioner — ikke finder anvendelse her, eftersom deltagerne betaler selv som privatpersoner.

Ad spørgsmål 2 — under-30-fritagelse (subsidiær): Hvis spørgsmål 1 blev besvaret benægtende, ville undervisningen for borgere fra Y1-land under 30 år uanset hvad være fritaget efter den nye kategori «uddannelse af børn og unge under 30 år», som trådte i kraft 1. januar 2026.

Spørgsmål 1: Ja — undervisningen er momsfritaget som faglig uddannelse.

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse i sin helhed.

Vurdering af erhvervsmæssigt sigte: Både Skattestyrelsen og Skatterådet fandt, at undervisningen hovedsageligt har et erhvervsmæssigt sigte, og lagde vægt på følgende:

Deltagerne undervises i branchespecifikke fagtermer, f.eks. «fodringsplan», «malkerutine», «afkalkning» og «farepiktogrammer», der primært finder anvendelse i de pågældende erhverv

Undervisningens fokus på sikkerhedsprocedurer, arbejdsinstrukser og faglige tekster (brugsanvisninger til maskiner, sikkerhedsdatablade for rengøringsmidler) er direkte relevant for korrekt og forsvarlig udøvelse af de pågældende jobs

Undervisningen er konkret tilrettelagt mod to specifikke erhvervssektorer og adskiller sig dermed fra almen sprogundervisning