Hovedpunkt
I dette bindende svar tager Skatterådet stilling til, om en landbrugsejer som led i projekt EnergiØ Bornholm kan afstå en del af sin ejendom skattefrit til Energinet. Spørgsmål 1 om købesummen besvares bekræftende, mens spørgsmål 2 om den samlede erstatning alene besvares delvist bekræftende: kun erstatning for varig værdiforringelse af restejendommen kan kvalificeres som en salgssum vedrørende fast ejendom og dermed være skattefri.
Ejendommen og den indgåede aftale med Energinet om EnergiØ Bornholm
Spørger ejer en landbrugsejendom, der består af flere matrikelnumre, og som ved ejendomsvurderingen i 2020 blev vurderet til over 10 mio. kr. Ejendommen bruges til udlejning og bortforpagtning.
I begyndelsen af 2026 indgik Spørger en betinget købsaftale med Energinet — en selvstændig offentlig virksomhed under Klima-, Energi- og Forsyningsministeriet — om afståelse af en del af ejendommen til brug for EnergiØ Bornholm-projektet. Det afståede areal udstykkes som en selvstændig ejendom.
Købsaftalen indeholder to ydelsestyper:
Købesum Vederlag for det overdragede areal
Erstatning For ejendomsformindskelse, defigurering og driftsforstyrrelser mv.
En række suspensive betingelser (pkt. 17.2–17.3) skal være opfyldt, før aftalen er endelig, herunder VVM-tilladelse, godkendt landsplandirektiv og gennemført udstykning. Skattestyrelsen bemærker, at betingelserne om VVM-tilladelse og godkendt landsplandirektiv er opfyldt på det tidspunkt, hvor Skatterådet behandler sagen. Derudover er handlen fra sælgers side gjort betinget af, at der opnås bindende svar om skattefrihed (pkt. 17.6).
Ekspropriationsgrundlag: politisk beslutning, landsplandirektiv og Sikkerhedsstyrelsens vejledende udtalelse
EnergiØ Bornholm har været politisk besluttet siden klimaaftalen af 22. juni 2020 og er sidenhen udvidet til 3 GW havvind. Projektet omfatter bl.a. anlæg af 245 km kabelanlæg og to nye 400 kV-højspændingsstationer. Den 4. oktober 2022 godkendte Klima-, Energi- og Forsyningsministeriet Energinets projekt i medfør af Lov om Energinet § 4.
Ekspropriationshjemlen følger af Elsikkerhedsloven § 27, hvorefter Sikkerhedsstyrelsen — når almenvellet kræver det — kan give tilladelse til ekspropriation til elektriske anlæg til produktion, transmission, distribution og lagring af elektrisk energi.
Ekspropriationsvilje er dokumenteret ved:
Sikkerhedsstyrelsens vejledende udtalelse af 21. februar 2023 til Energinet, hvori styrelsen bekræfter, at almennytten af det samlede projekt er afklaret ved ministeriets godkendelse, og at en ansøgning om ekspropriation vil blive behandlet efter Elsikkerhedsloven § 27, hvis frivillig aftale ikke opnås.
Bekendtgørelse nr. 28 af 9. januar 2026 om landsplandirektiv, der specifikt udlægger det areal, som Spørgers ejendom er en del af, til højspændingsstation (trådt i kraft 14. januar 2026).
§ 25-tilladelse af 15. januar 2026 efter Miljøvurderingsloven § 25, stk. 1 til transmissionsanlægget.
Retligt grundlag for skattefrihed: EBL § 11 og de to betingelser
Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom erhvervet uden for næringstilfælde beskattes som udgangspunkt efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11. Spørger har hverken erhvervet ejendommen som led i næring eller genanbragt ejendomsavance i arealerne.
Efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 1, 2. punktum, er fortjeneste skattefri ved frivilligt salg til en erhverver, som efter formålet med erhvervelsen opfylder betingelserne for at ekspropriere — den såkaldte regel om salg på ekspropriationslignende vilkår.
Følgende to betingelser skal ifølge TfS 1995, 575 HRD og SKM2006.438.SKAT være opfyldt på aftaletidspunktet:
Ekspropriationshjemmel: Der skal på aftaletidspunktet være hjemmel i lovgivningen til at ekspropriere til det pågældende formål — og den ekspropriationsberettigede myndighed skal rent faktisk kunne gå i gang med de indledende skridt.
Ekspropriationsrealitet: Det skal på aftaletidspunktet kunne påregnes (stå klart), at ekspropriationen vil ske i mangel af frivillig aftale — den eksproprierende myndighed skal udvise vilje til at ekspropriere.
Det er ikke noget krav, at Energinet selv er den ekspropriationsberettigede myndighed, jf. TfS 1995, 575 HRD, hvorefter betingelserne kan være opfyldt, selv om aftalen indgås med en ikke-ekspropriationsberettiget.
Skatterådets afgørelse: købesum skattefri, erstatning kun delvist skattefri
Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse i begge spørgsmål.
Spørgsmål 1 — Købesummen (Ja)
Skattestyrelsen finder, at:
Der er ekspropriationshjemmel i Elsikkerhedsloven § 27, og Energinet, der varetager den overordnede infrastruktur på elområdet jf. Lov om Energinet § 1, opfylder formålet med erhvervelsen.
Der er ekspropriationsrealitet: Projektet er politisk besluttet og fremskredent med landsplandirektiv, § 25-tilladelse, international aftale og Sikkerhedsstyrelsens klare tilkendegivelse om at påbegynde ekspropriationssag, hvis lodsejere ikke indgår frivillig aftale. Der kan herved tillige henvises til den parallelle afgørelse SKM2026.209.SR og SKM2024.314.SR.
Betingelserne for skattefrihed efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 1, 2. punktum, er dermed opfyldt, forudsat at aftalen bliver endelig.