Skatterådet afviser momsmæssig forudfakturering af metroens reservedele – arrangement ikke udtryk for økonomisk virkelighed

Et selskab (Spørger), stiftet med henblik på at byde på driften af Københavns Metro i 12 år, ønskede bindende svar på, om en påtænkt koncernstruktur med et indkøbsselskab og et serviceselskab kunne bruges til at forudfakturere reservedele for hele kontraktperioden med moms – med det sigte at opnå fuldt momsfradrag, der ellers ville være afskåret, fordi Spørgers hovedaktivitet er momsfri personbefordring. Skatterådet afviste hele arrangementet og svarede nej til det centrale spørgsmål 1, mens de øvrige fem spørgsmål bortfaldt som følge heraf.

Spørger påtænkte at etablere to 100 %-ejede datterselskaber:

Indkøbsselskabet – skulle indkøbe reservedele fra eksterne leverandører og videresælge dem til serviceselskabet med en markup. Indkøbsselskabets aktiviteter var udelukkende momspligtige.

Serviceselskabet – skulle modtage reservedelene og videresælge dem løbende til Spørger over kontraktperioden.

Kernen i modellen var en forudfakturering: Indkøbsselskabet ville udstede én samlet faktura inkl. moms til serviceselskabet for alle reservedele i den 12-årige kontraktperiode, mens serviceselskabet straks ville fradrage hele momsbeløbet efter Momsloven § 37. Betaling ville ske via mellemregningskonto.

Derefter ville serviceselskabet lade sig fællesregistrere med Spørger efter Momsloven § 47, stk. 4 – enten efter 5 regnskabsår (spørgsmål 2, hvis reservedele > 100.000 kr. stk.) eller efter 1 regnskabsår (spørgsmål 6, hvis reservedele ≤ 100.000 kr. stk.). Efter fællesregistreringen ville intern handel med reservedele ske uden moms, jf. Momsloven § 3, stk. 3.

1.1Formål med modellen

Udgangspunktet i Momslovens § 23, stk. 1 er, at momspligten indtræder ved leveringstidspunktet. Momslovens § 23, stk. 2 modificerer dette, så faktureringstidspunktet kan anses som leveringstidspunkt, når fakturering sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Efter EU-Domstolens dom i C-419/02, BUPA Hospitals kræver forudfakturering, at:

Alle relevante enkeltheder vedrørende den fremtidige levering er kendte på tidspunktet for forudbetalingen, og varerne/ydelserne er specifikt angivet.

Efter C-520/10, Lebara kræves endvidere, at varerne/ydelserne kun er underlagt én afgiftssats.

Regulering af investeringsgoder – For reservedele med anskaffelsesværdi over 100.000 kr. ekskl. moms gælder en 5-årig reguleringsperiode, jf. Momslovens §§ 43 og 44. For reservedele under denne grænse er reguleringsperioden 1 år.

Skattestyrelsen – og Skatterådet – lagde afgørende vægt på, at det ved anvendelsen af momssystemet er et grundlæggende kriterium, at der tages hensyn til den økonomiske og forretningsmæssige virkelighed, jf. bl.a. C-260/95, DFDS (præmis 23).

Herved kan transaktioner tilsidesættes, selv om kontraktvilkårene formelt er opfyldt:

Afgørelse Hvad blev tilsidesat Begrundelse

C-276/18, KrakVet Kontraktvilkår om, hvem der stod for transport Kunderne godkendte blot leverandørens valg

SKM2024.496.LSR Mellemholdingselskab der viderefakturerede managementydelser Kunstigt arrangement muliggjort af sammenfaldende interesser

SKM2026.99.LSR Datterselskab indskudt i rejsebureauers transaktionskæde Stiftet alene for at opnå lavere margenmoms

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse. Det er Skattestyrelsens vurdering, at de påtænkte transaktioner mellem Spørger, serviceselskabet og indkøbsselskabet ikke er udtryk for den økonomiske og forretningsmæssige virkelighed. Den reelle virkelighed er, at de eksterne leverandører leverer reservedelene direkte til Spørger, som dermed alene ville have begrænset fradragsret efter Momslovens § 38, stk. 1.

Transaktionskæden via indkøbsselskab og serviceselskab er et kunstigt arrangement, der:

Er muliggjort alene som følge af, at parterne er 100 %-ejede koncernselskaber med sammenfaldende interesser

Har til formål at give Spørger et momsfradrag, Spørger ellers ikke ville være berettiget til

Indebærer selskaber uden reel selvstændig funktion (serviceselskab uden teknisk personale)

Gennemføres alene ved interne faktureringer og mellemregningsposteringer